预算会计 网盘下载 pdf 免费 2025 在线 epub 电子版

可以:明确政府与事业单位会计的性质、职能和特点，认识做好会计工作，对加强政府与事业单位经济管理、提高业务工作效率、社会效益和经济效益的意义；理解政府与事业单位会计核算的基本内容和基本任务。可以:明确政府与事业单位会计的性质、职能和特点，认识做好会计工作，对加强政府与事业单位经济管理、提高业务工作效率、社会效益和经济效益的意义；理解政府与事业单位会计核算的基本内容和基本任务。

部分总论

章预算会计的基本理论

节预算会计的定义、适用范围和特点

第二节预算会计的基本前提与一般原则

第三节预算会计的组成体系

第四节预算会计的对象和会计要素

复习思考题

第二部分政府财政会计

第二章政府财政会计概述

节政府财政会计的概念、特点与任务

第二节政府财政会计科目

复习思考题

第三章财政预算收入的核算

节财政预算收入的概念和内容

第二节财政预算收入的组织机构

第三节财政预算收入的收纳、划分和报解

第四节财政预算收入的具体核算方法

第五节财政预算资金调拨收入的核算

第六节专用基金收入的核算

业务题

第四章政府财政会计支出的核算

节预算支出的内容

第二节预算支出的管理

第三节财政预算支出的核算

第四节财政预算资金调拨支出的核算

第五节专用基金支出的核算

第六节财政总预算会计净资产的核算

第七节预算周转金的核算

业务题

第五章财政资产和负债的核算

节财政资产的核算

第二节财政负债的核算

业务题

第六章财政会计的财务报表

节财政会计报表概述

第二节财政会计报表的编制

第三节财政会计报表的审核与汇总

复习思考题

第三部分政 府 会 计

第七章政府会计概述

节政府会计改革的必要性和重要意义

第二节政府会计标准体系

第三节政府会计核算的基本理论

复习思考题

第八章政府会计收入和费用的核算

节政府会计收入的核算

第二节政府会计费用的核算

业务题

第九章政府会计净资产的核算

节政府会计基金类净资产的核算

第二节政府会计损益分配类净资产的核算

业务题

第十章政府会计资产的核算

节货币资金的核算

第二节应收及预付款项的核算

第三节存货的核算

第四节对外投资的核算

第五节与固定资产相关的核算

第六节与在建工程相关的核算

第七节无形资产的核算

第八节经管资产的核算

第九节其他资产的核算

业务题

第十一章政府会计负债的核算

节政府会计负债概述

第二节政府会计流动负债的核算

第三节政府会计非流动负债的核算

业务题

第十二章政府会计预算的核算

节政府会计预算收入的核算

第二节政府会计预算支出的核算

第三节政府会计预算结余的核算

业务题

第十三章政府会计报表

节政府会计报表的分类与编制要求

第二节政府会计财务报表的编审

复习思考题

参考文献

2002年毕业于吉林农业大学财务会计教育专业， 2013年吉林农业大学农业经济管理专业研究生毕业。

主要工作经历：

    2006-7至今在长春科技学院任教，主讲《初级财务会计》、《高级财务会计》、《会计电算化》、《管理会计》、《财务会计实训》、《预算会计》等课程。

教材建设方面：

主编《会计实务》、《会计学》

副主编《财务管理》、《成本会计》、《初级会计学》《会计电算化教程》等教材

参与项目：

《财务管理专业应用能力培养的研究与实践》

《吉林省高校贷款问题研究》

《企业集团财务总监委派制研究》

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部分总论

章预算会计的基本理论

1了解预算会计与企业会计的差别；

2熟悉预算会计的组成体系；

3理解预算会计的基本前提与一般原则；

4掌握预算会计的对象；

5掌握预算会计的六大要素。

节预算会计的定义、适用范围和特点

一、预算会计的定义

预算会计主要由政府财政会计、行政单位会计和事业单位会计组成。

会计按其适用范围和核算对象分为两大类：一类是企业会计，反映和监督社会再生产过程中生产、流通领域的企业经营资金的活动，这些企业的主要特征是以营利为目的；另一类是非企业会计，即政府与非营利组织，反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政机关、行政单位的财政资金，以及事业单位、其他非营利组织业务资金的活动，这些单位的主要特征是不以营利为目的，而以社会效益为目的。预算会计属于非企业会计。

政府与非营利组织会计中，政府会计以政府总预算会计、行政单位会计为主要组成部分，也是这本书将要重点介绍的内容。另外，政府会计中还有参与总预算执行环节的会计（收入征缴会计、国库会计等）、政府性基金会计、财政托管基金会计等，本书不会涉及这些内容。

政府与非营利组织会计中，非营利组织会计包括公立非营利组织会计（事业单位会计）和民办非营利组织会计。因此，预算会计是政府与非营利组织会计的重要组成部分。本书不包括民办非营利组织会计。

预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术、方法，反映和监督政府财政资金和事业单位业务资金活动过程与结果的一种管理活动。

预算会计以货币为主要计量单位，对各级政府财政资金和各类事业单位业务资金活动的过程与结果进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强预算管理和财务管理，提高资金的使用效益。它是政府宏观管理的重要信息系统，也是各单位经济管理的重要组成部分。

预算会计采用设置会计科目和账户、进行复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、进行财产清查、编制会计报表等一系列会计核算方法，对各级政府财政部门以及行政事业单位的资金活动过程与结果进行连续、完整、系统地反映和监督。

预算会计的主体是各级政府财政部门和行政事业单位。政府财政部门包括中央财政部门和地方各级财政机关；行政事业单位是行政单位和事业单位的总称。

二、预算会计的适用范围

政府财政部门、行政单位、事业单位的业务活动不同于企业的生产经营活动，表现为处于非物质生产领域，以社会效益为基本目的，其资金活动过程与企业也不一样。

（一） 政府财政会计的适用范围

政府财政机关是各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算决算的工作部门，它以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支进行管理和核算。

在我国，财政资金的收入、拨出和留解是由中国人民银行代理的国库经办的，财政收入主要是由税务机关、海关、国有资产监管机构征收解缴的。

（二） 行政单位会计的适用范围

行政单位是指管理国家事务、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构。各级行政单位按照核定的预算从同级财政部门或上级单位领取经费。

（三） 事业单位会计的适用范围

事业单位是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供生产性或生活性服务的单位。各级各类事业单位按照核定的预算从同级财政部门或上级单位领取经费，还可以根据国家规定取得事业收入。

三、预算会计的特点

（一） 出资者关注资金的限制性，不关注营利性

政府与事业单位的资金供给者称为出资者，涉及纳税人、捐赠人、受益人等广大的利益群体，他们要求资金使用者按照法律规定或者出资者的意愿把资金耗费在指定的用途上。在政府财政会计中，为了开展政务与事业活动，主要通过取得税收收入、行政事业费收入等用于财政支出，出资人既不要求增值也不要求回报。政府和事业单位的出资者不要求投资回报和资本回收，但要求按法律规定或出资者的意愿把资金用在指定用途上，即要求资金有限制性。

（二） 预算会计的确认基础并不统一

预算会计的确认基础有两种：收付实现制和权责发生制。收付实现制对于收入和费用是以款项的实际收付为标准确定归属期；权责发生制对于收入和费用是以其是否体现本期经营成果和生产消耗为标准来确定归属期。在政府财政会计中，为了如实反映当期预算收入和预算支出的货币金额，平时都以收付实现制为会计确认基础。行政单位除了财政拨款收入以外，一般没有业务收入。

事业单位除了取得财政拨款收入以及政府给予的其他补助收入以外，大多情况下都可以取得业务收入，还有一些事业单位不享受财政补贴，完全依靠自身取得的事业收入弥补其支出。由此可见，政府财政会计和行政单位会计原则上执行收付实现制，事业单位会计可以同时以收付实现制和权责发生制为会计确认基础。

第二节预算会计的基本前提与一般原则

一、预算会计的基本前提

会计核算的基本前提就是基本假设。预算会计的基本前提是对会计活动的服务对象、核算期间、不确定条件等做出的假定，是会计核算的前提条件。预算会计的基本前提有四个：会计主体假设、持续运营假设、会计分期假设和货币计量假设。

（一） 会计主体假设

会计主体假设是指会计应当仅为特定的会计主体服务。需要单独核算收入、支出和结余，以及对外编制会计报表的任何经济实体，都可以构成一个会计主体。

（二） 持续运营假设

持续运营假设是指在可以预见的未来，会计主体的业务活动将持续不断地进行下去。严格地说，任何一个经济实体的持续期间都是不确定的。

（三） 会计分期假设

会计分期假设是对会计主体的持续运营活动确定间隔相等的时间段落，以便会计上能够及时地分期核算运营活动。

（四） 货币计量假设

货币计量假设是指预算会计应使用货币单位计量、记录经济业务及编制会计报表。

二、预算会计的一般原则

会计原则在会计准则中居于主导地位，指导会计要素的确认、计量和会计方法的选择。会计原则大体上可划分为两类：会计信息质量要求和会计确认计量要求。

（一） 会计信息质量要求

1相关性原则

相关性原则是指会计所提供的信息应满足政府加强预算管理和国家宏观经济管理的需要，满足有关方面了解政府预算执行情况及结果的需要，满足行政事业单位加强内部财务管理或经济管理的需要。

2客观性原则

客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，如实记录和反映各项财政财务收支情况与结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。

3可比性原则

可比性原则是指会计核算应按照规定的会计处理方法进行，会计指标应口径一致、相互可比。

4一致性原则

一致性原则是指任一会计主体前后各期的会计处理程序和会计处理方法必须保持一致，以便对前后各期的会计资料进行纵向比较。

5及时性原则

及时性原则是指会计核算应及时进行，讲求时效，便于会计信息的有效利用。

6清晰性原则

清晰性原则是指会计记录和会计报表必须清晰、明了，数据记录和文字说明要能够一目了然地反映经济活动的来龙去脉，便于会计信息使用者理解、检查和利用。

7重要性原则

重要性原则是指会计报告应在全面反映各级政府和行政事业单位财政财务收支情况及其结果的同时，单独反映重要的经济业务，并在会计报表中做重点说明。

（二） 会计确认计量要求

1收付实现制和权责发生制

收付实现制要求以实际收到或付出的货币资金为标准来确定本期的收入或支出。权责发生制要求以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。

2专款专用原则

专款专用原则是指对于有指定用途的资金应按照规定的用途使用并单独反映，即限制性原则。

3历史成本原则

历史成本原则是指行政事业单位会计对各项财产物资按照取得时的实际成本计价，即使物价发生剧烈变动，也不得随意调整账面记录。

4配比原则

广义的配比原则是指有关收入和支出在同一会计期间进行配比。狭义的配比原则是指某个会计期间的收入必须与该期间的支出相配比，从而合理确定本期实现的结余或发生的超支。

第三节预算会计的组成体系

一、预算会计的组成

预算会计的组成体系与政府预算的组成体系是一致的，而政府预算的组成体系又与国家政权结构和行政区划的划分是一致的，都是一级政权建立一级政府预算。

同时，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、中国建设银行在办理基本建设拨贷款过程中设立的基建拨贷款会计，以及税务部门在办理税款征解过程中设立的税收会计等，在执行政府预算业务的过程中均担负一定的会计任务，因此，也属于财政会计。

二、预算会计的分级

（一） 政府财政会计的分级

按照我国政府的行政体制，政府分为中央政府和地方各级政府，各级政府按照“统一领导，分级管理”的方式，贯彻“合理划分各级政府事权、财权，事权与财权相匹配”的原则。

（二） 行政事业单位会计的分级

行政事业单位会计组织系统主要依据预算经费的管理层次来进行设置，因此与预算的管理层次相对应。根据国家机构建制和经费领报关系或财务隶属关系，行政单位会计、事业单位会计可以分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。

在划拨资金的方式下，向同级财政部门领拨经费，并对下一级会计单位转拨经费的行政事业单位为一级会计单位。

在国库单一账户体系下，资金不再通过各级会计单位的账户层层下拨，而是由财政国库统一管理和支付。各预算级次单位的财务关系亦有所变化。

预算会计的组成与分级如图11所示。

图11预算会计的组成与分级

第四节预算会计的对象和会计要素

一、预算会计的对象

（一） 政府财政会计的对象

各级政府执行国民收入的集中和分配。为了履行宪法赋予的使命，保障和推进经济与社会持续、健康、协调发展，各级政府通过编制和执行政府收支预算而有计划地集中一部分国民收入，并按照政府的施政方针以及国民经济和社会发展计划进行再分配。

（二） 行政单位会计的对象

行政单位的资金来源于各级政府财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。行政单位通过编制单位预算和部门预算，需要按照核定的预算向财政部门领取经费，形成单位的资金收入。

（三） 事业单位会计的对象

事业单位的资金来源渠道比较多，除可以取得政府拨款和有关机构的拨款外，还可以依靠开展业务活动取得事业收入，以及取得各种专项资金、捐赠收入等，从而形成事业单位的业务资金。

二、预算会计的会计要素

会计要素也就是会计核算的具体对象。预算会计的具体对象是资产、负债、净资产、收入、支出和结余六个会计要素。

（一） 资产

资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。资源具有服务功能或能带来经济利益。资产必须满足三个条件：资产应是会计主体现在拥有或者能够加以控制的资源；资产应是由于过去的经济业务或会计事项而产生的结果；资产必须是具有为会计主体业务服务功能的资源。

一级财政掌管或使用的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项。

（二）负债

负债是一级财政和行政事业单位承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务，它是将来需要以资产或劳务偿还的责任。负债必须满足以下条件：负债是由于过去的经济业务或者会计事项产生的；负债是会计主体承担的现时义务；这种现时义务的履行预期会导致经济利益流出会计主体，通常要以资产或劳务来偿付。

预算会计中，负债是一级财政和行政事业单位承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。一级财政的负债包括应付及暂收款项、举债的债务。

（三） 净资产

净资产是资财供给者提供的，是会计主体用以执行公共事务、开展业务活动及其他活动的基本资金来源。政府与事业单位的净资产是一级财政和行政事业单位资产扣除负债以后的余额。净资产具有以下特点：净资产是资财供给者提供的，对剩余资产没有要求权，但有资金使用的限制权；净资产具有长期使用的性质，资财供给者不能抽走资金；净资产是政府和事业单位资产的基本来源，政府单位收支结余会使净资产增加。

在预算会计中，一级财政的净资产包括各项结余、预算周转金等。

（四） 收入

收入是指一级财政和行政事业单位为了实现其职能或开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括一级财政的预算收入和行政事业单位的收入。政府与事业单位的收入具有以下特点：收入是政府和单位经济利益的增加；收入具有非偿还性。

在预算会计中，一级政府的财政收入是纳入政府财政预算管理的，根据法令和法规所筹集的财政资金，包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、专用基金收入、资金调拨收入等。行政事业单位收入是为了开展业务活动或者其他活动依法取得的非偿还性资产，包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入和其他预算收入等。

（五） 支出

支出是指一级财政和行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配所发生的资金耗费和损失，包括一级财政的支出和行政事业单位的支出。对于政府和事业单位来说，支出与收入在数量上没有严格的比例关系。

在预算会计中，财政支出是一级政府为实现其职能对财政资金的再分配，包括一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、专用基金支出、资金调拨支出等。行政事业单位支出是保证机构正常运转和完成工作任务所发生的各项资金耗费及损失，包括行政支出、事业支出、经营支出和其他支出等。

（六） 结余

结余是净资产的重要组成部分，因此，也可以不单独设置“结余”这一会计要素，而是将结余包括在净资产要素中。结余是财政和行政、事业单位各项收入与支出相抵后的余额。目前包括在净资产要素中的结余仅属于累计结余，并不是指当期结余。

在预算会计中，财政结余是财政收支的执行结果，包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余和专用基金结余。行政单位结余是指当年预算工作目标已完成或者因故终止而剩余的资金，事业单位结余是在一定期间内各项收入与支出相抵后的余款，行政事业单位结余包括资金结存、财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余和其他结余等。

三、会计要素之间的关系

会计要素之间的关系即会计要素等式，它是复式记账建立的基础，也是设计会计报表结构的基本依据。

（一） 会计基本等式

政府与事业单位的资产供给者有两种类型：一种是出资人。政府与事业单位的出资人提供资金给政府与事业单位永久使用，不要求收回资金，但是限定资金的使用范围。另一种是债权人，债权人直接向政府与事业单位供应资金，或者在业务往来中向政府与事业单位暂时提供其应收款项，政府与事业单位偿还所欠款项时，通常还会按一定利率定期付出利息。因此，有一定数额的资产，就必然有一定数额的负债和净资产；反之，有一定数额的负债和净资产，就必然有相等数额的资产存在。资产与负债和净资产之间的这种相辅相成的关系用公式表示为

资产=负债 净资产

这一会计等式反映了预算资金运动的静态方式。

（二） 经济业务变动对等式的影响

在政府与事业单位经营过程中发生的经济活动，会引起各个会计要素发生增减变化。在一定时期内发生的经济业务可以分为两类：一类是只涉及资产和负债（基金）的经济业务；另一类是涉及收入和支出的经济业务。

涉及收入和支出的经济业务，收入减去支出，便是结余（或超支）。因此，在政府与事业单位的各项经济业务中，除了只涉及资产和负债、净资产的经济业务以外，还有不少业务是与收入和支出有关的。

在一定时期内所获得的收入大于所发生的支出，其差额即为结余；若收入小于所发生的支出，其差额即为负结余，又称超支。因此，可以得到收入、支出和结余三个会计要素的等式如下：

收入-支出=结余

这一会计等式反映了预算资金运动的动态方式。

预算资金的运动是静态运动方式和动态运动方式的统一体，这个统一体可以反映出所有要素之间存在的有机联系。政府财政会计与事业单位会计在年末将有关的收入、支出账户连续记录当年的累计发生额，而作为净资产组成部分的各种结余在日常的业务活动中未能及时揭示出来。在这种情况下，会计各个要素之间的关系用公式表述为

资产 支出=负债 净资产 收入

这一会计等式可以称为反映资金静态和动态运动的会计等式。等式的左边称为资产类会计要素；等式的右边称为负债类会计要素。

综上所述，基本会计等式将有所扩展：

（1） 在会计年度开始之际，基本的会计等式即为前述的“资产=负债 净资产”。

（2） 在会计年度期间，基本的会计等式就转化为“支出 资产=负债 净资产 收入”。

（3） 在会计年度结束之后，将支出与收入相配合，结算出结余（或超支），此项结余（或超支）与年度开始时的净资产归并在一起。于是，会计年度终了结账之后，会计等式又恢复为期初的形式，即“资产=负债 净资产”。

1预算会计与企业会计的差别是什么？

2预算会计的会计要素与企业会计的会计要素有哪些差别？

3预算会计核算的基本前提是什么？

4预算会计核算的一般原则有哪些？

5预算会计的组成体系是什么？

6预算会计的特征有哪些？

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学生通过本课程，可以:明确政府与事业单位会计的性质、职能和特点，认识做好会计工作，对加强政府与事业单位经济管理、提高业务工作效率、社会效益和经济效益的意义；理解政府与事业单位会计核算的基本内容和基本任务。了解它同其他方面管理的联系；掌握政府与事业单位会计核算的基本方法，懂得如何利用会计信息资料，为各项管理服务。为以后的会计工作奠定基础。

前言

会计分为企业会计和非企业会计两大体系。预算会计是非企业会计重要的组成部分，包括政府财政会计、行政单位会计和事业单位会计三大部分。为了积极贯彻落实党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，构建科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础，财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》），自2019年1月1日起施行。“预算会计”是建立在管理学、财政学、预算学等学科基础上的一门综合性的会计应用学科，它是高校财经类专业的骨干课程，也是管理学、会计学专业的必修课程。预算会计的理论性强、实务操作性强、学科交叉性强，对于高校财经类专业的学生来说，一本高质量的《预算会计》教材对其专业知识的学习具有一定的推动作用，这也是我们编写这本书的动力所在。本书主要体现以下4大特征。

1与时俱进

我国政府财政会计核算目前所使用的会计科目是按照2016年1月1日起执行的《财政总预算会计制度》制定的；行政单位会计和事业单位会计部分根据2019年1月1日实施的的《政府会计制度》编写而成。

2适用面广

在核心知识安排方面，尽可能地吸收当代行政与事业单位会计理论与实务的发展成果，适合普通高等院校财经类、经管类专业学生使用。

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在编写本书的过程中参阅和借鉴了许多作者的文献，它们对于本书的形成功不可没。我们在参考文献中已尽可能列出所有的文献，但难免有挂一漏万之处，在此对未列入的参考文献的作者表示歉意，并对所有引用文献的作者表示衷心的感谢。必须指出的是，对于漏列的参考文献，我们将在本书修订时补正。

由于作者水平有限，本书的不足之处在所难免，恳请读者批评指正。

编者

2018年12月